Le bilan

Bonjour et bienvenue.
La partie que vous allez aborder a pour objet le bilan. À la fin de ce chapitre, vous serez capable de :

  1. Établir des bilans simples structurés
  2. Enregistrer des opérations peu complexes à l’aide de la méthode des bilans successifs
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Mise en situation

M. Weber et Mme Müller désirent créer la « Luxinternetcafé Sàrl » ayant comme objet
la mise à disposition de matériel informatique permettant aux clients de se connecter à internet.

  • M. Weber

    M. Weber dispose de 75 000 € qu’il investit en liquide dans sa société.

  • Mme Müller

    Mme Müller, quant à elle, possède un local commercial vide d’une valeur de 150 000 € qu’elle met à disposition de la nouvelle société.

Comme M. Weber et Mme Müller créent ensemble une Sàrl, on dit qu’ils sont associés.

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Les apports des associés

Les apports des associés
  • Apports en numéraire

    Les apports en numéraire sont constitués des apports en argent réalisés par les associés.



    Pour la société « Luxinternetcafé » l’apport en numéraire a été réalisé par M. Weber.

  • Apports en nature

    Les apports en nature sont constitués des apports en biens matériels (terrains, immeubles, matériel, stocks, etc.) ou en biens immatériels (fonds de commerce, etc.).


    Pour la société « Luxinternetcafé » l’apport en nature a été réalisé par Mme Müller.

Étant donné que M. Weber et Mme Müller ont apporté de l’argent, voire des biens, à leur société lors de la création,
cette dernière a une dette envers les associés. Cette dette s’élève à la valeur totale des apports réalisés par les associés.

Le capital est la contrevaleur, en euros, de tous les apports réalisés par les propriétaires d’une entreprise.

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La notion de bilan

Le tableau qui présente la liste détaillée des éléments actifs et passifs du patrimoine de la société est appelé bilan.

Ce tableau est dressé au moins une fois par an et offre une photographie de la situation de l’entreprise à une date donnée.

Actif Actif Passif Passif
Total 275 000 € Total 275 000 €
Immeuble 150 000 € Capital 225 000 €
Banque 50 000 € Emprunt bancaire 50 000 €
Caisse 75 000 €
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L’actif et passif du bilan

L’actif et passif du bilan
L’actif Le passif

Cliquez sur chacune des parties pour obtenir leur définition.

  • L’actif comprend l’ensemble des biens et des créances de l’entreprise. Il figure du côté gauche du bilan.

    Actif Actif Passif Passif
    Total 275 000 € Total 275 000 €
    Immeuble 150 000 € Capital 225 000 €
    Banque 50 000 € Emprunt bancaire 50 000 €
    Caisse 75 000 €

    Par la suite, d’autres éléments vont venir s’ajouter, mais on peut déjà retenir que :
    L’actif du bilan regroupe tout ce que l’entreprise possède (biens) et tout ce que des tiers lui doivent (créances).

  • Le passif représente l’ensemble des dettes d’une entreprise.

    Actif Actif Passif Passif
    Total 275 000 € Total 275 000 €
    Immeuble 150 000 € Capital 225 000 €
    Banque 50 000 € Emprunt bancaire 50 000 €
    Caisse 75 000 €

    La contrevaleur, en euro, de tous les apports réalisés par les propriétaires, c’est-à-dire le capital social, s’élève à : 150 000 € + 75 000 € = 225 000 €.
    Comme il s’agit d’une dette de l’entreprise LUXINTERNETCAFE Sàrl envers les associés, ce montant est inscrit au passif du bilan.

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L’emprunt bancaire

M. Weber et Mme Müller décident de contracter un emprunt de 50 000 € au nom de la société
auprès d’un établissement de crédit pour financer un nouveau matériel informatique.

Cette opération aura des répercussions sur le bilan de la société.

Actif Actif Passif Passif
Total 225 000 €
+ 50 000 €
= 275 000 €
Total 225 000 €
+ 50 000 €
= 275 000 €
Immeuble 150 000 € Capital 225 000 €
Banque 50 000 € Emprunt bancaire 50 000 €
Caisse 75 000 €
  • En contrepartie l’entreprise obtient une certaine somme d’argent sur son compte bancaire.
    Avoir inscrit à l’actif du bilan
  • L’entreprise a contracté un emprunt qu’elle doit rembourser :
    elle a donc une dette envers l’établissement de crédit.

    Dette inscrite au passif du bilan
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L’égalité permanente entre actif et passif

Le total de l’actif du bilan correspond au total du passif.
Cette propriété doit toujours être vérifiée.

L’égalité permanente entre actif et passif
  • Pour fonctionner une entreprise a besoin de ressources et le passif indique la provenance de ces ressources.


    En effet la société Luxinternetcafé dispose de deux types de ressources :
    - les apports des associés
    - l’emprunt

  • L’emploi qui est fait de ces ressources se trouve à l’actif du bilan.



    La société Luxinternetcafé a utilisé ses ressources pour :
    - détenir un immeuble
    - alimenter le compte en banque
    - alimenter la caisse

  • Il est évident qu’à tout moment la société ne peut employer que les ressources qui lui ont été mises à disposition.
    Par conséquent : EMPLOIS = RESSOURCES


    Et donc,
    ACTIF = PASSIF

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La structuration du bilan : Mise en situation

La société Luxinternetcafé S.à r.l. étant créée, les propriétaires se sont mis au travail et par conséquent, le bilan de la société a fondamentalement changé.

Après un mois d’activité, non seulement les montants de certains postes ont varié, mais d’autres emplois et ressources sont venus s’ajouter au bilan qui se présente maintenant de la façon suivante :

Actif Actif Passif Passif
Total 308 000 € Total 308 000 €
Licenses 11 000 € Capital 225 000 €
Immeuble 150 000 € Emprunt bancaire 50 000 €
Mobilier 20 000 € Dettes fournisseurs 33 000 €
Matériel informatique 23 000 €
Banque 102 800 €
Caisse 1 200 €

On constate que les changements sont nombreux. Durant la vie de l’entreprise, le bilan évoluera de façon permanente. Une présentation structurée est donc indispensable, notamment dans les grandes entreprises où il existe un très grand nombre d’emplois et de ressources différents.

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Les masses du bilan

L’actif et le passif se divisent respectivement en deux grandes masses.

Les masses du bilan
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Analyse de l’actif du bilan

L’actif immobilisé (emplois stables) comprend tous les éléments destinés à rester durablement dans l’entreprise.
Ils ne se consomment pas par leur premier usage et ne sont pas destinés à être immédiatement revendus.


Actif immobilisé

  • Immobilisations incorporelles

    Par exemple : fonds de commerce, brevets, licences, marques…

  • Immobilisations corporelles

    Par exemple : terrains, immeubles, mobilier…

  • Immobilisations financières

    Par exemple : titres de participation, prêts à plus d’un an…



Actif circulant

  • Stocks

    Par exemple : matières premières, marchandises…

  • Créances
    (à moins d’un an)

    Par exemple : clients, associés, personnel, sécurité sociale, État…

  • Disponibilités

    Par exemple : banque, CCP, caisse…

L’actif circulant (emplois cycliques) comprend tous les éléments destinés à être transformés en argent liquide
au cours du cycle d’exploitation. Ils ne sont pas destinés à rester de façon durable dans l’entreprise.

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Analyse du passif du bilan

Les capitaux propres (ressources internes) comprennent les fonds mis à disposition par les propriétaires (capital), le résultat de l’exercice et les réserves.


Capitaux propres

  • Capital social

    Ressources apportées à la société par ses associés lors de sa création : capital social et réserves.

  • Résultat de l’exercice

    Il est ajouté aux capitaux propres en cas de bénéfice et y est retranché en cas de perte.

  • Réserves

    Cumul des bénéfices des exercices antérieurs qui n'ont été ni redistribués aux propriétaires de l'entreprise (dividendes, rachats d'actions), ni intégrés dans son capital.



Dettes

  • Dettes financières à long terme

    Par exemple : emprunt bancaire…

  • Dettes d’exploitation

    Par exemple : fournisseurs, personnel, sécurité sociale, État…

  • Dettes bancaires à court terme

    Par exemple : banque, CCP…

Les dettes (ressources externes) représentent les sommes mises à disposition de l’entreprise par ses créanciers.

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Les critères de classement

Lors de l’inscription des postes au bilan, il faut respecter certains critères de classement :

Les critères de classement
  • À l’actif

    On part des postes les moins liquides (les immobilisations) pour terminer par les liquidités par excellence, à savoir l’argent en caisse.

    Ainsi, les postes de l’actif sont classés par ordre de liquidité croissante.

  • Au passif

    On part du capital (non-exigible sauf en cas de dissolution de la société), puis on passe par les dettes financières (remboursables à plus d’un an) pour terminer avec les dettes bancaires à court terme

    Ainsi, les postes du passif sont classés par ordre d’exigibilité croissante.

Découvrez la structuration du bilan de la société Luxinternetcafé en rapport avec les grandes masses.

Actif Actif Passif Passif
Total 308 000 € Total 308 000 €
Actif immobilisé Capitaux propres
Licenses 11 000 € Capital 225 000 €
Immeuble 150 000 €
Mobilier 20 000 €
Matériel informatique 23 000 €
Actif circulant Dettes
Banque 102 800 € Emprunt bancaire 50 000 €
Caisse 1 200 € Dettes fournisseurs 33 000 €
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La modification des valeurs du bilan :
Mise en situation

Après sa création, la situation de la société Luxinternetcafé était la suivante :

Actif Actif Passif Passif
Total 275 000 € Total 275 000 €
Immeuble 150 000 € Capital 225 000 €
Banque 50 000 € Emprunt bancaire 50 000 €
Caisse 75 000 €

Ensuite, le bilan structuré se présentait de la façon suivante :

Actif Actif Passif Passif
Total 308 000 € Total 308 000 €
Actif immobilisé Capitaux propres
Licenses 11 000 € Capital 225 000 €
Immeuble 150 000 €
Mobilier 20 000 €
Matériel informatique 23 000 €
Actif circulant Dettes
Banque 102 800 € Emprunt bancaire 50 000 €
Caisse 1 200 € Dettes fournisseurs 33 000 €

En comparant les deux bilans, on constate que :

Comparaison
  • De nouveaux postes sont venus s’ajouter à l’actif et au passif.
  • Les montants de certains postes ont changé.
  • D’autres postes sont restés inchangés.
  • Le total du bilan a bien augmenté.
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Influence sur la valeur de certains postes

Tout au long de la vie d’une société, son bilan varie suite aux opérations réalisées.

Après la création de la société Luxinternetcafé Sàrl et l’établissement d’un premier bilan,
Mme Müller s’aperçoit que l’entreprise dispose de trop d’argent en caisse.
Elle persuade M. Weber de placer 73 800 € sur le compte bancaire de la société.

Actif Actif Passif Passif
Total 275 000 €
+ 73 800 €
- 73 800 €
= 275 000 €
Total 275 000 €
Actif immobilisé Capitaux propres
Immeuble 150 000 € Capital 225 000 €
Actif circulant Dettes
Banque 50 000 €
+ 73 800 €
= 123 800 €
Emprunt bancaire 50 000 €
Caisse 75 000 €
- 73 800 €
= 1 200 €
  1. La valeur du poste « Banque » est modifiée.
  2. La valeur du poste « Caisse » est modifiée.
  3. Le total du bilan reste inchangé.

L’égalité entre actif et passif est maintenue.

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Ajout de nouveaux postes d’un côté du bilan

Pour pouvoir exploiter certains logiciels informatiques, la société Luxinternetcafé Sàrl a besoin de licences d’une valeur de 11 000 €.
Ces licences sont payées par virement bancaire.

Actif Actif Passif Passif
Total 275 000 €
+ 11 000 €
- 11 000 €
= 275 000 €
Total 275 000 €
Actif immobilisé Capitaux propres
Licences 11 000 € Capital 225 000 €
Immeuble 150 000 €
Actif circulant Dettes
Banque 123 800 €
- 11 000 €
= 112 800 €
Emprunt bancaire 50 000 €
Caisse 1 200 €
  1. Le poste « Licences » s’ajoute au niveau de l’actif immobilisé (immobilisations incorporelles).
  2. La valeur du poste « Banque » diminue.
  3. Le total du bilan reste inchangé.

L’égalité entre actif et passif est maintenue.

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Ajout de nouveaux postes sur les deux côtés du bilan

M. Weber a acheté du matériel informatique pour une valeur de 23 000 €.
Son fournisseur lui accorde 2 semaines pour le règlement de ce montant.
M. Weber accepte et installe le matériel dans l’entreprise.

Actif Actif Passif Passif
Total 275 000 €
+ 23 000 €
= 298 000 €
Total 275 000 €
+ 23 000 €
= 298 000 €
Actif immobilisé Capitaux propres
Licences 11 000 € Capital 225 000 €
Immeuble 150 000 €
Matériel informatique 23 000 €
Actif circulant Dettes
Banque 112 800 € Emprunt bancaire 50 000 €
Caisse 1 200 € Dettes fournisseurs 23 000 €
  1. Le poste « Matériel informatique » s’ajoute au niveau de l’actif immobilisé (immobilisations incorporelles).
  2. Le poste « Dettes fournisseurs » s’ajoute au niveau des dettes (dettes d’exploitation).
  3. Le total du bilan augmente.

L’égalité entre actif et passif est maintenue.

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Opérations entraînant une modification
dans plus de deux postes

Avant l’ouverture de la société, M. Weber et Mme Müller achètent le mobilier nécessaire pour accueillir les clients.
Ce mobilier a une valeur de 20 000 € et le fournisseur leur propose de régler la moitié tout de suite et le reste dans un mois.
Les associés acceptent et payent les premiers 10 000 € par virement bancaire.

Actif Actif Passif Passif
Total 298 000 €
+ 20 000 €
- 10 000 €
= 308 000 €
Total 298 000 €
+ 10 000 €
= 308 000 €
Actif immobilisé Capitaux propres
Licences 11 000 € Capital 225 000 €
Immeuble 150 000 €
Mobilier 20 000 €
Matériel informatique 23 000 €
Actif circulant Dettes
Banque 112 800 €
- 10 000 €
= 102 800 €
Emprunt bancaire 50 000 €
Caisse 1 200 € Dettes fournisseurs 23 000 €
+ 10 000 €
= 33 000 €
  1. Le poste « Mobilier » s’ajoute au niveau de l’actif immobilisé (immobilisations corporelles).
  2. La valeur du poste « Banque » diminue.
  3. La valeur du poste « Dettes fournisseurs » augmente.
  4. Le total du bilan augmente.

L’égalité entre actif et passif est maintenue.

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La comptabilité en partie double

Dans une entreprise, il existe de nombreuses opérations susceptibles de modifier sa situation
et par conséquent, son bilan.

Dans les exemples précédents, nous avons dressé un nouveau bilan après chaque opération commerciale.
Cette procédure appelée « méthode des bilans successifs », occasionne une perte de temps considérable,
car il faut reprendre systématiquement l’ensemble des postes, même s’ils restent inchangés.

Néanmoins, cette méthode a montré que chaque opération modifie au moins deux postes au bilan.
Ainsi, le principe de la « partie double » (il s’agit ici d’un principe fondamental qui sera approfondi dans les chapitres suivants)
implique que tout mouvement sur le bilan comporte nécessairement une contrepartie.
C’est grâce à ce principe que l’égalité entre actif et passif reste toujours maintenue.

Je suis prêt pour les exercices !